Следующим шагом при внедрении управленческого учета ООО НПФ «МедиаСтар» является организация процесса планирования затрат по местам их возникновения.
Под планированием себестоимости продукции понимается расчет величины затрат, необходимых для производства планируемого в соответствии с портфелем заказов объема, сортамента и качества продукции, при принятых в расчетах, организационных, технологических, экономических и экологических условиях на определенный период времени.
Планирование себестоимости осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов и является основным инструментом управления финансовыми потоками предприятия. Плановая величина затрат определяется исходя из планируемой структуры (номенклатуры, сортамента) продукции при заданных требованиях к ее качеству.
Массовый характер выпускаемой продукции и относительная законченность ее на отдельных стадиях производства обусловили применение на предприятиях попередельного метода планирования и учета затрат.
При использовании этого метода вся сумма затрат предприятия в планируемом периоде отражается в смете затрат на производство по экономическим элементам. Смета затрат на производство представляет собой сумму затрат основных и вспомогательных цехов, служб управления и обслуживания, входящих в состав предприятия, расходов по обслуживанию и управлению производством и т.д.
Цель планирования затрат по местам их возникновения – установление плановой суммы затрат по каждому МВЗ и носителю затрат на базе планируемой производственной программы предприятия и действующих плановых норм расхода ресурсов на определенный период.
Схема планирования затрат по местам их возникновения ООО НПФ «МедиаСтар» представлена на рис.3.3.
При планировании затрат по МВЗ целесообразно опираться на ряд существующих источников информации:
1. Учетная политика предприятия.
2. План продаж.
3. Планируемая производственная программа.
4. Данные об остатках готовой продукции и материальных ресурсов на складах предприятия.
5. Действующие нормы расхода ресурсов.
6. Действующие тарифы и расценки на потребляемые ресурсы.
7. Штатное расписание, действующее положение об оплате труда.
8. Планируемая сумма амортизационных отчислений на период.
9. Плановые графики ремонтов.
10. Планируемая сумма резерва оплаты предстоящих отпусков.
11. Планируемая сумма ремонтного фонда.
12. Планируемая сумма налоговых платежей, процентов по предоставленным кредитам, арендной платы.
Рис. 3.4. Схема формирования плановой суммы затрат по данному МВЗ ООО НПФ «МедиаСтар»
При планировании затрат по местам их возникновения следует учитывать следующие ограничения:
1. Планируемый объем производства.
2. План продаж предприятия.
3. Планируемое изменение остатков готовой продукции и материальных ресурсов на складах предприятия.
При этом следует учитывать деление затрат на прямые и косвенные в соответствии с таблицей «Способ отнесения статей расходов, элементов затрат и видов ресурсов на носители затрат».
1. При планировании затрат по статье «Сырье и основные материалы», в нее включают стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, а также стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.
Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис.2.
2. При планировании затрат по статье «Отходы производства» рассчитывается стоимость возвратных отходов.
Возвратными считаются образующиеся в основных и вспомогательных подразделениях предприятия отходы, которые могут быть использованы для производства той же продукции, в процессе производства которой они получены.
Рис. 3.5. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Сырье и основные материалы» ООО НПФ «МедиаСтар»
Возвратные отходы для планирования затрат по местам их возникновения (вне зависимости от направлений их фактического использования) оцениваются:
• по полной цене исходного материального ресурса, если они могут быть использованы в качестве полноценного ресурса;
• по пониженной цене исходного материального ресурса, если их использование для его замещения сопряжено с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции, повышенным удельным расходам ресурса).
В случае, когда возвратные отходы планируется реализовать на сторону, они оцениваются по цене реализации. Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис.3.6.
Рис.3.6. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Отходы производства» ООО НПФ «МедиаСтар»
3. Планирование затрат по МВЗ по статье «Брак» не осуществляется.
Рис. 3.7. Схема формирования плановой суммы затрат по статьям «Топливо технологическое» и «Энергетические затраты» ООО НПФ «МедиаСтар»
4. При планировании затрат по статьям «Топливо технологическое» и «Энергетические затраты» планируют стоимость топлива, покупной и вырабатываемой самим предприятием энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, кислорода, прочей), расходуемой на производственные нужды. В ней учитываются также затраты на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления. Формирование плановой суммы затрат на топливо - энергетические ресурсы (ТЭР) по статье представлено на рис.4.
5. При планировании затрат по статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» планируют стоимость покупных материалов, используемых для обеспечения технологического процесса и для упаковки продукции (если упаковка продукции производится до ее отправки на склад готовой продукции).
Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис.3.8.
Рис. 3.8. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Вспомогательные материалы» ООО НПФ «МедиаСтар»
Определение плановой себестоимости носителей затрат данного МВЗ возможно только при наличии разработанных норм расхода вспомогательных материалов на каждый носитель затрат.
6. При планировании затрат по статье «Расходы на оплату труда» в нее включают затраты на оплату труда персонала производственного подразделения.
В состав затрат на оплату труда включаются любые планируемые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами). Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис. 3.9.
Рис.3.9. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Расходы на оплату труда» ООО НПФ «МедиаСтар»
Определение плановой себестоимости носителей затрат данного МВЗ возможно только при закреплении категорий и групп работников производственного подразделения за каждым носителем затрат.
7. В статье «Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» при планировании затрат по МВЗ отражаются налоговые платежи в государственные внебюджетные фонды. Ставки платежей и порядок расчета их сумм установлены главой 24 Налогового кодекса, Федеральным законом № 125 от 24.07.98г., Постановлением Правительства РФ № 184 от 2.03.2000г., инструкцией ФФС РФ № 11 от 9.02 2001 г. от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции по статье «Оплата труда производственного персонала». Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис. 3.10.
Рис.3.10. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Определение плановой себестоимости носителей затрат данного МВЗ возможно только при закреплении категорий и групп работников производственного подразделения за каждым носителем затрат.
8.Планирование затрат по статье «Сменное оборудование» включает в себя плановую стоимость сменного оборудования.
Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис. 3.11.
Рис. 3.11. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Сменное оборудование»
9. Плановая величина затрат по статье «Ремонт и содержание основных средств» включает затраты на содержание и все виды ремонтов машин, оборудования и транспортных средств (текущий, средний капитальный). Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис. 3.12.
Рис. 3.12. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Ремонт и содержание основных средств»
10. По статье «Амортизация основных средств» планируется сумма амортизационных отчислений, исчисляемая исходя из балансовой стоимости используемых в производстве основных средств и утвержденных в установленном порядке норм.
Амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее предприятию на правах собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации
Способ начисления амортизации предусмотрен в Приказе об учетной политике предприятия. Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис. 3.13.
Рис. 3.13. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Амортизация основных средств»
11. Плановая величина затрат по статье «Затраты на внутризаводские перемещения грузов» включает затраты по перевозке продукции по внутризаводским путям, а так же расходы по другим перевозкам, производимым железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта. Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис. 3 .14.
Рис. 3.14. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Затраты на внутризаводские перемещения грузов»
12. По статье «Прочие расходы» планируются затраты по обслуживанию производства, неучтенные ни в одной из вышеуказанных статьей затрат, в частности, охране труда и технике безопасности в цехах и т.д. Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис.3.15.
Рис. 315. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Прочие расходы»
13. По статье «Общехозяйственные расходы» планируются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.
В процессе планирования общехозяйственные расходы выделяются в качестве отдельных МВЗ. Формирование плановой суммы затрат по статье представлено на рис.3.16.
Рис. 3.16. Схема формирования плановой суммы затрат по статье «Общехозяйственные расходы»
Порядок формирования сметы затрат структурного подразделения с учетом представленных схем формирования плановых сумм затрат по калькуляционным статьям, а так же существующих источников информации, представлен на рис.3.17.Порядок распределения затрат общих, обслуживающих, вспомогательных МВЗ на основные МВЗ представлен в разделе «Методика распределения затрат общих, вспомогательных и обслуживающих МВЗ на основные МВЗ».
Параллельно с процессом формирования сметы затрат производственного подразделения осуществляется формирование производственной себестоимости носителей затрат структурного подразделения. Под носителем затрат структурного подразделения понимают готовую продукцию, являющуюся результатом работы основных МВЗ данного структурного подразделения. Порядок формирования производственной себестоимости носителей затрат структурного подразделения представлен на рис.3.17.
Рис.14. Порядок формирования сметы затрат структурного подразделения.
Рис.15. Порядок формирования производственной себестоимости носителей затрат структурного подразделения
3.3. Бюджетирование производства как основа управленческого учета затрат
Прогноз объема продаж является отправной точкой и наиболее важным моментом подготовки бюджета. План продаж определяется высшим руководством на основании прогноза количества реализации продукции каждого вида, а также цен на них, который разрабатывается на основе исследований в отделе маркетинга предприятия. Во многих случаях объем продаж ограничивается производственными мощностями и величиной спроса на продукцию. Поскольку прогноз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально возможное, минимально возможное и наиболее вероятное значение.
Чтобы разработать бюджет продаж, руководству организации следует принять во внимание все внешние ограничения и прогнозные оценки, касающиеся особенностей данного вида деятельности и рыночной ситуации (например, возможные действия конкурентов или колебания цен на выпускаемую продукцию), а также оценку общеэкономических факторов бизнеса, действие которых относится к планируемому периоду (например, ожидаемый темп инфляции или изменение налоговой политики). Администрация должна принимать во внимание и качественные факторы, такие, как возможные колебания спроса или влияние предполагаемых изменений спецификации или ассортимента выпускаемой продукции. И только после тщательной оценки всех факторов (внешних и внутренних), которые могут повлиять на объем продажи продукции, следует приступать к составлению бюджета.
Только после утверждения бюджета продаж можно приступать к разработке и детализации бюджета производства.
Рассмотрим бюджет производства по продукции А и В ООО НПФ «МедиаСтар». Данные представлены в таблице 3.8.
Таблица 3.8. Бюджет производства ООО НПФ «МедиаСтар»
Количество, шт. Цена без НДС, руб. Выручка без НДС НДС Выручка с НДС
Продукция А 10000 600 6000000 1200000 7200000
Продукция Б 20000 800 16000000 3200000 19200000
Итого реализация 22000000 4400000 26400000
Предприятие обосновывает решение о структуре производства продукции, принимая во внимание прогнозируемый спрос, отраженный в бюджете продаж, и желаемый объем запасов на конец планируемого периода (с учетом конечного запаса продукции текущего года).
Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимую величину переходящих запасов можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.
Необходимую величину запаса готовой продукции рассчитывают по формуле:
ГПкi = Si * ti/T,
Где ГПкi – запас готовой продукции i – го вида на конец периода,
Si – объем реализации i – го вида продукции в будущем периоде,
ti – средний срок хранения готовой продукции i – го вида на складе (в днях),
Т – длительность будущего периода в днях.
Нетрудно заметить, что величина запасов готовой продукции зависит от ti – среднего срока хранения готовой продукции.
В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести, исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения:
ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,
Где Тпi – объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде,
РПi – предполагаемый объем реализации продукции,
ГПi – запасы готовой продукции (индекс «н» обозначает начало, «к» - конец периода).
Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас незавершенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчитываются аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывается длительность производственного цикла:
НЗПкi = Вi * ti * Кг/Т,
Где ti – длительность производственного цикла (в днях),
Вi – объем выпуска i – го вида продукции за будущий период,
Кг – коэффициент готовности незавершенного производства (чаще всего выбирают 50%),
Т – длительность будущего периода (в днях).
Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i – го вида будет равняться объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства.
ВПi = ТПi + НЗПкi –НЗПнi
Производственная программа и бюджет переходящих запасов по продукции А и В представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9. Производственная программа и бюджет переходящих запасов ООО НПФ «МедиаСтар»
Готовая продукция Объем реализации, шт. Срок хранения запасов на складе, дней Запас готовой продукции на конец периода, шт. Запас готовой продукции на начало, шт. Товарная продукция
Продукция А 10000 15 5000 30 14970
Продукция Б 20000 21 14000 100 33900
Незавершенная продукция Товарная продукция Длительность производств. цикла, дней Коэффициент готовности Запас незавершенной продукции на конец периода, шт. Запас незавершенной продукции на начало, шт. Валовая продукция
Продукция А 14970 2 50% 499 4 15465
Продукция Б 33900 3 50% 1695 12 35583
Бюджет потребностей в материалах составляется в натуральном и стоимостном выражении. Цель заключается в том, чтобы определить, сколько материалов потребуется для производства запланированного объема продукции и сколько их потребуется закупить в течение планируемого периода. Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах можно рассчитать по следующей формуле:
Потребность в материалах (нат. ед.) = норма расхода на ед. продукции * Объем производства + Запас материалов на конец периода.
Однако, существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:
Потребность в материалах (нат. ед.) = Норма расхода на период * длительность периода.
Объем закупок равняется разнице между потребностью в материалах и тем запасом, который уже есть у предприятия к началу планового периода.
Объем закупок (нат. ед.) = Потребность в материалах – запас материалов на начало периода.
Стоимость закупок = Объем закупок (нат. ед.) * Цена
Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты, составляется график оплаты кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).
Подготовка к разработке бюджета потребности в материалах по продукции А и В представлена в таблицах 3.10-3.11.
Таблица 3.10. Расход материалов по видам продукции ООО НПФ «МедиаСтар»
Материалы: Ед. измерения Продукция А Продукция Б Итого потребность на расход
На ед. На объем На ед. На объем
Металл кг 1,2 18558 1,4 49816,2 68374,2
Лак кг 0,01 154,65 0,02 711,66 866,31
Краска кг 0,025 386,625 0,015 533,745 920,37
Таблица 3.11. Бюджет потребности в материалах ООО НПФ «МедиаСтар»
Материалы: Ед. изм. Потребность на расход Плюс запас на конец периода Итого потребность Минус запас на начало периода Объем закупок Цена за ед., руб. Стоимость закупок
Металл кг 68374,2 15953,98 84328,18 500 83828,18 200 16765636
Лак кг 866,31 202,139 1068,449 12 1056,449 500 528224,5
Краска кг 920,37 214,753 1135,123 28 1107,123 600 664273,8
Итого 17958134
Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на базе производственной программы. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножается на трудоемкость единицы продукции, а затем полученная трудоемкость выпуска умножается на стоимость одного человеко – часа (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитываются по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводятся в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось деление на постоянные и переменные затраты.
Бюджет прямых затрат на оплату труда по изделиям А и В представлен в таблице 3.12.
Таблица 3.12. Бюджет прямых затрат на оплату труда
Трудоемкость единицы, чел-час Средняя часовая тарифная ставка, руб. Прямые затраты на оплату труда на ед. Валовая продукция, шт. Реализованная продукция, шт. Прямые затраты на оплату труда, руб.
На валовую продукцию На реализованную продукцию
Продукция А 4 12 48 15465 10000 742320 480000
Продукция Б 5 12 60 35583 20000 2134980 1200000
Итого 2877300 1680000
Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.
Бюджет общепроизводственных расходов по продукции А и В представлен в таблице 3.13.
Таблица 3.13. Бюджет общепроизводственных расходов ООО НПФ «МедиаСтар»
1. Вспомогательные материалы 15000
2. Энергозатраты 1475000
3. РОТ 30000
4. Начисления 11550
5. Ремонт, техобслуживание 165000
6. Амортизация 152000
Итого 1848550
Бюджет цеховой себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от того, какой метод управленческой себестоимости применяется на предприятии, т.е. включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.
Затраты на материалы вычисляются путем умножения норм расхода материалов на цену этих материалов, исходные данные берутся из бюджета потребности в материалах. Затраты на оплату труда берутся из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносятся из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется «директ – костинг», то на виды продукции они не распределяются, а включаются общей суммой в себестоимость продукции, реализованной на данный период. Бюджет цеховой себестоимости по продукции А и В представлен в таблице 3.14.
Таблица 3.14. Бюджет цеховой себестоимости ООО НПФ «МедиаСтар»
№ п/п Статьи затрат Продукция А
выпуск: 15465 Продукция Б
выпуск: 35583
ИТОГО
на ед.
на объем на ед.
на объем
1. Переменные затраты:
Материалы:
Металл 240 3711600 280 9963240 13674840
Лак 5 77325 10 355830 433155
Краска 15 231975 9 320247 552222
Итого материалы 260 4020900 299 10639317 14660217
2. Прямые затраты на оплату труда 48 742320 60 2134980 2877300
3. Начисления 17,7 273174 22,1 785673 1058847
Итого переменные затраты 325,7 5036394 381,1 13559970 18596364
Постоянные затраты:
4. Вспомогательные материалы х х х х 15000
5. Энергозатраты х х х х 1475000
6. РОТ х х х х 30000
7. Начисления х х х х 11050
8. Ремонт, техобслуживание х х х х 165000
9. Амортизация х х х х 152000
Итого постоянные затраты х х х х 1848550
Всего цеховая себестоимость 20444414
Бюджет коммерческих (накладных) затрат на продажу представляется в структуре отдельных видов затрат. Коммерческие затраты определяются не только с учетом объемов продаж, предполагаемых в течение бюджетного периода, но также и тех усилий, которые организация намерена приложить к продвижению своей продукции на рынок (например, расход на рекламу). Следует отметить, что такие виды деятельности, как реклама и стимулирование спроса, тесно связаны со стратегическими целями организации, поэтому затраты подобного типа в рамках тактических бюджетов всегда будут определяться целями поддержания или усиления рыночной позиции на долгосрочную перспективу.
В бюджет коммерческих расходов включаются затраты текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо разделить на постоянные и переменные. Бюджет коммерческих расходов по продукции А и В представлен в таблице 3.15.
Таблица 3.15. Бюджет коммерческих расходов ООО НПФ «МедиаСтар»
Статьи затрат Продукция А
Цена 600 руб
Объем 10000 шт
Реализ. Продукция Б
Цена 800 руб
Объем 20000 шт.
Реализ.
Итого
На ед. На объем На ед. На объем
Переменные:
Транспортировка 1,5 15000 0,8 16000 31000
Упаковка 3,5 35000 5 100000 135000
Комиссионные (5% от стоим.) 30 300000 40 800000 1100000
Итого переменные затраты 35 350000 45,8 916000 1266000
Постоянные:
Реклама, стимулирование сбыта 250000
РОТ отдела маркетинга и сбыта 9000
Начисления 3312
Услуги сторонних организаций
Прочие расходы 15285
Итого постоянные затраты 277597
Всего коммерческих расходов 1543597
Бюджет общехозяйственных (накладных управленческих) затрат определяется в первую очередь оценкой расходов, которые следует понести для поддержания всех видов деятельности организации и выпуска всех видов продукции. Бюджет общехозяйственных расходов составляется по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов (см. выше).
Бюджет общехозяйственных расходов по продукции А и В представлен в таблице 3.16.
Таблица 3.16. Бюджет общехозяйственных расходов ООО НПФ «МедиаСтар»
Амортизация 43000
РОТ 20000
Начисления 7360
Представительские расходы 2000
Энергозатраты, коммунальные услуги 8000
Услуги сторонних организаций 8000
Налоги в составе себестоимости 54500
Прочие 400
Итого 143260
Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках. Бюджетный отчет о прибылях и убытках весьма важен, поскольку позволяет понять различие между прибылью и денежным потоком. Этот бюджет аккумулирует в себе информацию из всех предыдущих бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета прибылей и убытков проводится анализ и делаются выводы о том, насколько оптимальна представленная система бюджетов и какие необходимы корректировки. Бюджет прибылей и убытков по продукции А и В представлен в таблице 3.17.
Таблица 3.17. Бюджет прибылей и убытков ООО НПФ «МедиаСтар»
№ п/п Показатели Продукция А
Объем продаж –
10000 шт. в руб. Продукция Б
Объем продаж –
20000 шт. в руб. Итого
На ед. На объем На ед. На объем
1 Выручка без НДС 600 6000000 800 16000000 22000000
2 Переменные затраты
Материалы 260 2600000 299 5980000 8580000
Прямые затраты на оплату труда 48 480000 60 1200000 1680000
Начисления 17,7 176640 22 441600 618240
Переменные коммерческие расходы 35 350000 46 916000 1266000
Итого переменные затраты 361 3606640 427 8537600 12144240
3 Маржинальная прибыль 239 2393360 373 7462400 9855760
4 Постоянные затраты
Вспомогательные материалы х х х х 15000
Энергозатраты х х х х 1475000
Расходы на оплату труда х х х х 30000
Начисления х х х х 11050
Ремонт, техобслуживание х х х х 165000
Амортизация х х х х 152000
Постоянные коммерческие затраты х х х х 277597
Общехозяйственные затраты х х х х 143260
Итого постоянные затраты х х х х 2116907
Всего затрат х х х х 14261147
5 Прибыль х х х х 7738853
Проанализировав на примере текущий (оперативный) бюджет деятельности ООО НПФ «МедиаСтар»» можно сделать следующие выводы:
1. Представленная система бюджетов оптимальна.
2. Корректировка не требуется.
3. Доля переменных затрат составляет 12144240/22000000=0,55, т.е. в составе себестоимости 55% - переменные затраты.
4. Доля постоянных затрат составляет 2116907/22000000=0,1, т.е. в составе себестоимости постоянные затраты составляют 10%.
5. Маржинальная прибыль, определяемая как разница между выручкой от реализации и переменными затратами, достаточно велика, составляет 44,7%.
6. Маржинальная прибыль покрывает постоянные затраты и дает прибыль предприятию в размере 34,7%.
7. Поскольку постоянные затраты невелики, и они практически не меняются с увеличением уровня деловой активности, то для принятия оперативных решений внимание руководителя должно быть сосредоточено на поведении переменных затрат.
Следующим логическим шагом в совершенствовании системы бюджетирования является создание системы бюджетного планирования по структурным подразделениям.
В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений целесообразно создать сквозную систему бюджетов по функциональному признаку. Такая система состоит из следующих функциональных бюджетов:
- бюджет материальных затрат;
- бюджет потребления энергии;
- бюджет расходов на оплату труда (включая соответствующие начисления по законодательству);
- бюджет амортизационных отчислений;
- бюджет прочих расходов.
Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов предприятия. Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают затраты производственных цехов. С бюджетом расходов на оплату труда связан фонд оплаты труда и отчисления единого социального налога и на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Бюджет амортизационных отчислений определяет инвестиционную политику предприятия, кроме того, фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств предприятия. Бюджет прочих расходов позволит экономить на наименее важных расходов.
К разработке бюджетов должны привлекаться руководители центров ответственности, т.к. их разработка является способом пробудить, усилить и организовать коллективную волю руководства посредством осознания общих ценностей и целей предприятия.
Система бюджетов структурных подразделений по функциональному признаку представлена в таблице 3.18.
Таблица 3.18. Система бюджетов по функциональному признаку на предприятии ООО НПФ «МедиаСтар»
№ Бюджеты Бюджеты структурных подразделений. Итого сводный
бюджет по пред
приятию
производственные
цехи. Функциональные
службы Непромышленная
группа
цех
№1 цех
№2 цех
№3
№4
№5
№6
№7
№8
№9
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Материальные
затраты М31 М32 М33 М34 М35 М36 М37 М38 М39 SUMМ3
2 Энергетические
затраты ЭП1 ЭП2 ЭП3 ЭП4 ЭП5 ЭП6 ЭП7 ЭП8 ЭП9 SUMЭЗ
3 Расходы на оплату
труда ( с начислениями) РОТ1 РОТ2 РОТ3 РОТ4 РОТ5 РОТ6 РОТ7 РОТ8 РОТ9 SUMРОТ
4 Амортизация А1 А2 А3 А4 А5 А6 А7 А8 А9 SUMА
5 Прочие расходы ПР1 ПР2 ПР3 ПР4 ПР5 ПР6 ПР7 ПР8 ПР9 SUMПР
Итого по бюджетам
подразделений,
служб, групп. итого
по
цеху
№ 1 итого
по
цеху
№ 2 итого
по
цеху
№ 3 итого
по
службе
№4 итого
по
службе
№5 итого
по
службе
№ 6 итого
по
№ 7 итого
по
№ 8 итого
по
№ 9 Общая сумма
бюджетов подразделений, служб,
групп
Всего сводный
бюджет. Общая сумма по
всем бюджетам
Сводный бюджет по составу затрат равен сводному бюджету по структурным подразделениям, службам и группам.
При разработке бюджетов структурных подразделений и служб предприятия следует руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня. Бюджеты цехов являются «вложенными» в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.
Система бюджетов цехов для предприятия ООО НПФ «МедиаСтар» представлена в таблице 3.19.
Таблица 3.19. Система бюджетов цехов ООО НПФ «МедиаСтар»
Элементы
затрат Бюджеты цехов ( в тыс.руб.) на весь выпуск Итого сводный бюджет по цехам
цех нитрофоски цех винилхлорида цех ацетилена цех карбамида цех амселитры
1 2 3 4 5 6 7
Материальные затраты 170000 300000 175000 160000 210000 1015000
Энергетические
затраты 14000 17000 80000 100000 30000 241000
Расходы на оплату труда 20000 25000 22000 20000 21000 108000
Начисления 7400 9000 8000 7400 7700 39500
Амортизация 25000 30000 27000 28000 9300 119300
Прочие расходы 3600 4000 3000 4600 2000 17200
Итого 240000 385000 315000 320000 280000 1540000
Ежемесячно целесообразно каждому структурному подразделению для контроля за затратами формировать сводный бюджет цеха по следующей схеме.
Таблица 3.20. Сводный бюджет цеха на месяц
№ Элементы затрат Бюджет на месяц Фактическое выполнение Отклонения ( +, - )
1 Материальные затраты 170000 165000 - 5000
2 Энергетические затраты 14000 170000 +3000
3 Расходы на оплату труда 20000 20000 -
4 Начисления 7400 7400 -
5 Амортизация 25000 25000 -
6 Прочие расходы 3600 3800 - 200
Итого 240000 238200 - 1800
Отклонение по материальным затратам благоприятное, по энергетическим и прочим расходам – неблагоприятное. Управление затратами осуществляется по отклонениям. Начальнику цеха следует обратить внимание и проанализировать, за счет каких факторов произошло отклонение по энергетическим затратам и прочим расходам.
В дополнение к сводному бюджету цеха составляются функциональные бюджеты по соответствующим статьям, которые можно детализировать, например, по удельным нормам расхода сырья, материалов, энергетических затрат, для выявления отклонений.
В процессе бюджетирования могут возникнуть конфликты между руководителями подразделений и отделом контроллинга; политические интриги с целью повлиять на распределение ресурсов; завышение потребностей в ресурсах.
Как и у любого явления у бюджетирования есть свои положительные и отрицательные стороны.
Положительные стороны бюджетирования следующие:
- бюджетирование оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;
- бюджеты позволяют координировать работу предприятия в целом;
- бюджеты можно использовать как сигнал, предупреждающий о необходимости корректирующих воздействий;
- система бюджетирования позволяет учиться на опыте;
- бюджетирование позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;
- бюджетирование способствует процессам коммуникаций;
- бюджеты помогают менеджерам низового звена понять свою роль в организации;
- бюджеты позволяют сотрудникам-новичкам понять «направление движения» предприятия, таким образом помогая им адаптироваться в новом коллективе;
- бюджеты служат инструментом сравнения: с их помощью можно сравнить достигнутые результаты с желаемыми и с прошлыми результатами.
Отрицательные стороны бюджетирования:
- различное восприятие бюджетов у разных людей. Например, бюджеты не всегда способны помочь в решении повседневных, текущих проблем, не всегда отражают причины тех или иных событий и отклонений, не всегда учитывают изменения условий. Кроме того, не все руководители обладают достаточной подготовкой, чтобы читать финансовую информацию;
- сложность и дороговизна системы бюджетирования;
- если бюджеты не доводятся до сведения каждого сотрудника, то бюджеты не оказывают практически никакого влияния на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средство для оценки работников и отслеживания их ошибок;
- бюджеты – это не только инструмент мотивации : они оказывают определенное давление на сотрудников с целью увеличить их производительность. Сотрудники будут противодействовать этому давлению, сваливая вину друг на друга, стараясь минимизировать свою нагрузку и др. Это может привести к конфликтам, вызвать состояние подавленности, страха, а следовательно, снизить эффективность работы;
- противоречие между достижимостью и стимулирующим эффектом целей. С одной стороны, цели должны быть достижимыми. Однако, если достичь поставленных целей слишком легко, бюджет не будет иметь стимулирующего эффекта на производительность. С другой стороны, если достичь целей слишком сложно, стимулирующий эффект пропадет, поскольку никто не поверит в возможность достижения целей.
В связи с вышеуказанным, в процессе бюджетирования предприятию следует прежде всего остерегаться следующих «подводных камней»:
1. Конфликты между руководителями подразделений и отделом контроллинга в процессе бюджетирования.
2. Политические интриги с целью повлиять на распределение ресурсов.
3. Завышение потребностей в ресурсах.
Система бюджетирования внедрена, в основном, в компаниях со 100%-ым иностранным капиталом. В отечественной практике на российских предприятиях постепенно внедряются отдельные элементы. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и прогнозирования продаж, от объема которых зависит снабжение и производство. Система учета ответственности выделяет центры принятия решений и связывает финансовые данные с руководителями, ответственными за их возникновение.
Создание надежной и гибкой системы бюджетного планирования и контроля позволяет решать не только вопросы управления предприятием, но и позволит решать вопросы стратегии развития предприятия, добиться понимания общности задач работников служб предприятия, устранить ограничения между ними, особенно по вопросам решения ключевых проблем, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями предприятия.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
